中共中央相關(guān)部門，國務(wù)院辦公廳中央部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國人大常委會(huì)辦公廳，全國人民代表大會(huì)政策研究室，解放軍總后勤部，武警總部，各省市、自治州、市轄區(qū)、省級(jí)城市財(cái)政廳官網(wǎng)（局），新疆兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，各中間管理企業(yè)：

為提升公司員工福利費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，維護(hù)保養(yǎng)一切正常的稅收制度紀(jì)律，維護(hù)我國、公司股東、公司和員工的合法權(quán)利，依據(jù)《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（國家財(cái)政部令第41號(hào)）等相關(guān)精神實(shí)質(zhì)，現(xiàn)通告以下：

一、公司員工福利費(fèi)就是指公司為員工出示的除員工工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、列入職工薪酬管理方法的補(bǔ)助、員工教育投入、社會(huì)保險(xiǎn)金和填補(bǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金（分紅保險(xiǎn)）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用及公積金之外的薪資福利開支，包含派發(fā)給員工或?yàn)閱T工付款的下列各類現(xiàn)錢補(bǔ)助和非貸幣性集體福利：
（一）為員工衛(wèi)生防疫、日常生活等派發(fā)或付款的各類現(xiàn)錢補(bǔ)助和非貸幣性福利，包含員工因公異地就診花費(fèi)、尚未推行診療綜合企業(yè)員工醫(yī)療費(fèi)、員工供奉親屬診療補(bǔ)助、員工休養(yǎng)花費(fèi)、開辦員工食堂經(jīng)費(fèi)預(yù)算補(bǔ)助或未辦理員工食堂統(tǒng)一供貨午飯開支、合乎相關(guān)法律法規(guī)會(huì)計(jì)要求的采暖費(fèi)補(bǔ)助、防暑降溫費(fèi)等。
（二）公司并未分離出來的下設(shè)集體福利單位所產(chǎn)生的機(jī)器設(shè)備、設(shè)備和工作人員花費(fèi)，包含員工食堂、員工淋浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、幼兒園、養(yǎng)老院、集體宿舍等集體福利單位機(jī)器設(shè)備、設(shè)備的折舊費(fèi)、維護(hù)保養(yǎng)花費(fèi)及其集體福利單位工作員的工資薪金所得、社會(huì)保險(xiǎn)金、公積金、業(yè)務(wù)費(fèi)等人力花費(fèi)。
（三）員工艱難補(bǔ)貼，或是公司綜合創(chuàng)建和管理方法的專業(yè)用以協(xié)助、救助困難職工的股票基金開支。
（四）退休人員綜合外花費(fèi)，包含離休人員的醫(yī)療費(fèi)用及退休人員別的綜合外花費(fèi)。企業(yè)改制涉及到的退休人員綜合外花費(fèi)，依照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）實(shí)行。我國另有要求的，從其要求。
（五）按照規(guī)定產(chǎn)生的別的員工福利費(fèi)，包含喪葬補(bǔ)助費(fèi)、慰問金費(fèi)、員工外地安置費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假車費(fèi)，及其合乎公司員工福利費(fèi)界定但沒有包含在本通告各條文新項(xiàng)目中的收益性支出。

二、公司為員工出示的交通出行、住宅、通信工資待遇，早已推行貨幣化改革的，按月按規(guī)范派發(fā)或付款的租房補(bǔ)貼、交通費(fèi)或是車改補(bǔ)助、通信補(bǔ)助，理應(yīng)列入員工職工薪酬，不會(huì)再列入員工福利費(fèi)管理方法；并未推行貨幣化改革的，公司產(chǎn)生的有關(guān)開支做為員工福利費(fèi)管理方法，但依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)公司住宅體制改革現(xiàn)行政策的統(tǒng)一要求，不可再為員工購建住宅。
公司給員工派發(fā)的傳統(tǒng)節(jié)日補(bǔ)貼、未統(tǒng)一配餐而按月派發(fā)的午餐費(fèi)補(bǔ)助，理應(yīng)列入職工薪酬管理方法。

三、員工福利是公司對(duì)員工勞動(dòng)者賠償?shù)妮o助方式，公司理應(yīng)參考?xì)v史時(shí)間一般水準(zhǔn)有效操縱員工福利費(fèi)在員工全年收入的比例。依照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條要求，理應(yīng)由本人擔(dān)負(fù)的相關(guān)開支，公司不可做為員工福利費(fèi)支出。

四、公司理應(yīng)持續(xù)推進(jìn)下設(shè)集體福利單位的分離出來改革創(chuàng)新，根據(jù)社會(huì)化方法處理員工薪資福利難題。另外，融合公司薪酬管理制度改革創(chuàng)新，逐漸創(chuàng)建詳細(xì)的人力成本管理方案，將員工福利列入員工職工薪酬管理方法。
對(duì)推行年薪制等薪酬管理制度改革創(chuàng)新的主要負(fù)責(zé)人，公司理應(yīng)將符合我國要求的各類非營利貸幣補(bǔ)助列入薪酬管理體系統(tǒng)籌管理，派發(fā)或付款的非營利貸幣補(bǔ)助從其本人應(yīng)發(fā)薪資中稅前列支。

五、公司員工福利一般應(yīng)以貸幣方式為主導(dǎo)。對(duì)以本公司產(chǎn)品和服務(wù)項(xiàng)目做為員工福利的，公司要嚴(yán)控。我國注資的電信網(wǎng)、電力工程、交通出行、供熱、供電、天然氣等公司，將本公司產(chǎn)品和服務(wù)項(xiàng)目做為員工福利的，理應(yīng)按商業(yè)化的標(biāo)準(zhǔn)推行正當(dāng)競爭，不可立即供員工以及家屬完全免費(fèi)或是廉價(jià)應(yīng)用。

六、公司員工福利費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理應(yīng)遵照下列標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定：
（一）規(guī)章制度完善。公司理應(yīng)依規(guī)制定員工福利費(fèi)的管理方案，并經(jīng)股東大會(huì)或股東會(huì)準(zhǔn)許，確立員工福利費(fèi)支出的新項(xiàng)目、規(guī)范、審批程序、審計(jì)監(jiān)督。
（二）規(guī)范有效。我國對(duì)公司員工福利費(fèi)開支有明文規(guī)定的，公司理應(yīng)嚴(yán)格遵守。我國沒有明文規(guī)定的，公司理應(yīng)參考本地消費(fèi)水平、職工工資狀況、公司經(jīng)營情況等規(guī)定，依照員工福利新項(xiàng)目制定有效規(guī)范。
（三）管理學(xué)。公司理應(yīng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)員工福利費(fèi)支出，推行預(yù)算管理和管理方法。員工福利費(fèi)費(fèi)用預(yù)算理應(yīng)歷經(jīng)員工代表大會(huì)決議后，列入公司財(cái)務(wù)計(jì)劃，按照規(guī)定準(zhǔn)許實(shí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向員工公布基本信息。
（四）結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)。公司產(chǎn)生的員工福利費(fèi)，理應(yīng)按照規(guī)定開展清單結(jié)轉(zhuǎn)，精確體現(xiàn)支出新項(xiàng)目和額度。

七、公司依照企業(yè)內(nèi)部管理方案，執(zhí)行內(nèi)部審批程序后，產(chǎn)生的員工福利費(fèi)，依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)要求開展結(jié)轉(zhuǎn)，并在本年度會(huì)計(jì)匯報(bào)中按照規(guī)定給予公布。
在預(yù)估應(yīng)繳稅收入額時(shí)，公司員工福利費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同會(huì)計(jì)法律制度、行政規(guī)章的要求不一致的，理應(yīng)按照會(huì)計(jì)法律制度、行政規(guī)章的要求測算繳稅。

八、本通告自下發(fā)生效日實(shí)施。之前相關(guān)公司員工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)要求與本通告不符合的，以本通告為標(biāo)準(zhǔn)。金融機(jī)構(gòu)另有要求的，從其要求。

國家財(cái)政部
二○○九年十一月十二日

政策措施

國家財(cái)政部前不久下達(dá)了《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》，該《通知》對(duì)公司派發(fā)或付款的交通出行、住宅、通訊補(bǔ)助，要求了什么情況列入職工薪酬，什么情況列入員工福利費(fèi)。這種要求歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并并不是稅收優(yōu)惠政策。國家財(cái)政部相關(guān)責(zé)任人表明，依據(jù)國家財(cái)政部前不久下達(dá)的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》，公司為員工出示的交通出行、住宅、通訊工資待遇，假如已推行貨幣化改革的，按月按規(guī)范派發(fā)或付款的交通費(fèi)或是車改補(bǔ)助、租房補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)助，不論是立即派發(fā)給本人，還是本人出示單據(jù)費(fèi)用報(bào)銷后付款的，因?yàn)橐旬a(chǎn)生對(duì)人力資本成本費(fèi)開展“普惠制”按時(shí)按規(guī)范賠償?shù)捏w制，具備薪水特性，因而，理應(yīng)列入員工職工薪酬，不會(huì)再列入員工福利費(fèi)管理方法。這與中國統(tǒng)計(jì)局有關(guān)公司職工薪酬構(gòu)成的要求是一致的。

除此之外，并未推行貨幣化改革的，公司為員工出示的交通出行、住宅、通訊工資待遇有關(guān)開支，如公司為員工出示的上班頭班車、集體宿舍等有關(guān)花費(fèi)，做為員工福利費(fèi)管理方法。但必須注重以下幾個(gè)方面：
一是依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第46條和相關(guān)法律法規(guī)公司住宅體制改革現(xiàn)行政策的統(tǒng)一要求，公司不可為員工購建住宅、付款物業(yè)管理費(fèi)用。
二是依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第46條的要求，員工本人游戲娛樂、運(yùn)動(dòng)健身、度假旅游、招待、買東西、贈(zèng)予等開支，不可由公司擔(dān)負(fù)。
三是公司生產(chǎn)運(yùn)營產(chǎn)生的或是為管理方法和機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的、不確定時(shí)間、不確定額度、按實(shí)費(fèi)用報(bào)銷的市區(qū)交通出行等花費(fèi)，既不具備薪水特性，也不屬于員工福利費(fèi)，仍按原來要求列作企業(yè)成本(花費(fèi))。

相關(guān)責(zé)任人強(qiáng)調(diào)指出，通告對(duì)公司派發(fā)或付款的交通出行、住宅、通訊補(bǔ)助做出的要求，歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并不是稅收優(yōu)惠政策，不可以對(duì)公司或是員工本人怎樣交納企業(yè)所得稅開展要求。因而，公司或是員工本人交納企業(yè)所得稅難題，理應(yīng)遵照相關(guān)法律法規(guī)稅款的要求。

公司為員工交納的填補(bǔ)醫(yī)保應(yīng)交納個(gè)人所得稅

依據(jù)稅務(wù)總局[2006]10號(hào)文件的要求，公司為員工付款的填補(bǔ)醫(yī)保金不屬于免稅政策新項(xiàng)目，理應(yīng)征繳個(gè)人所得稅。交稅時(shí)間如何確定呢？

依據(jù)現(xiàn)階段的廣泛作法，全國各地社保股票基金管理處并不承擔(dān)填補(bǔ)醫(yī)療基金的管理方法，一般做法是公司授權(quán)委托盈利性車險(xiǎn)公司委托管理方法或由公司自主管理方法。假如公司將填補(bǔ)醫(yī)保授權(quán)委托盈利性車險(xiǎn)公司管理方法，則理應(yīng)在車險(xiǎn)公司落入受益人的商業(yè)保險(xiǎn)帳戶時(shí)代收代繳個(gè)人所得稅。公司自主管理機(jī)制較為有象征性的是北京的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用。《北京市基本醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定》(北京市人民政府第六8號(hào)令)要求：公司補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用在本企業(yè)員工職工薪酬4%之內(nèi)的一部分，納入成本費(fèi)，準(zhǔn)許抵扣。填補(bǔ)醫(yī)保花費(fèi)于付款員工和退休職工在指定定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和指定零售藥房產(chǎn)生的花費(fèi)：包含個(gè)人帳戶不夠付款的醫(yī)療費(fèi)，基礎(chǔ)醫(yī)保統(tǒng)籌基金付款閑暇應(yīng)由本人付款的醫(yī)療費(fèi)，大額醫(yī)療花費(fèi)互幫互助資產(chǎn)付款閑暇應(yīng)由本人付款的醫(yī)療費(fèi)。《北京市企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法》(京勞社醫(yī)發(fā)[2001]16號(hào))要求：填補(bǔ)醫(yī)保由企業(yè)經(jīng)營管理。公司補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用當(dāng)初盈余一部分，結(jié)轉(zhuǎn)成本下一本年度應(yīng)用。因?yàn)楣居浱崽钛a(bǔ)醫(yī)保時(shí)并沒有掉入個(gè)人帳戶，并且之后每名員工費(fèi)用報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)額度不一，這類管理機(jī)制就難以代收代繳個(gè)人所得稅。

“福利費(fèi)用新政策”仍未更改稅收優(yōu)惠政策

此前，國家財(cái)政部公布《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào)，下稱《通知》)后，立刻造成各界人士普遍關(guān)心和強(qiáng)烈反響，諸多新聞媒體開展了各種各樣講解。

《北京晚報(bào)》、《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》等新聞媒體發(fā)布名為《福利費(fèi)納入工資總額，房補(bǔ)飯補(bǔ)交補(bǔ)今后要繳個(gè)稅》的文章內(nèi)容覺得，將公司為員工出示的交通費(fèi)、租房補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)助等列入員工職工薪酬管理方法，可能造成 一部分員工多繳個(gè)人所得稅。比如在一家文化傳播公司工作中的楊小姐，企業(yè)每月發(fā)送給她1400元的交通出行、通訊補(bǔ)助。依據(jù)新的要求，這1400元補(bǔ)助將來即將和她的5000多元化的薪資合拼交稅。

《江南都市報(bào)》發(fā)布的《壟斷企業(yè)高福利遇“卡”》一文強(qiáng)調(diào)，本次國家財(cái)政部將補(bǔ)助列入個(gè)人所得稅征繳范疇，是考慮到企業(yè)員工薪資明顯提高，許多公司投機(jī)取巧，在褔?yán)a(bǔ)助層面，通常采用比標(biāo)準(zhǔn)工資高于好幾倍的方法來躲避交納個(gè)人所得稅。此次現(xiàn)行政策調(diào)節(jié)將進(jìn)一步抑止高收益、多福利的行業(yè)壟斷職工工資，塞住這些稅款系統(tǒng)漏洞。在這種新聞媒體的報(bào)導(dǎo)中，大部分將《通知》要求的內(nèi)容講解為國家財(cái)政部對(duì)稅收優(yōu)惠政策開展了調(diào)節(jié)，交通費(fèi)、租房補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)助等以往無需繳稅，而將來必須繳稅了。對(duì)于此事，相關(guān)稅款權(quán)威專家強(qiáng)調(diào)，它是新聞媒體對(duì)《通知》的曲解，事實(shí)上現(xiàn)階段涉及到交通費(fèi)、租房補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)助等的稅收優(yōu)惠政策沒有產(chǎn)生變化，“福利費(fèi)用新政策”下這種補(bǔ)助是不是繳稅、怎樣繳稅還得遵照稅收法律要求。

《通知》沒有更改現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策

造成新聞媒體強(qiáng)烈反響的是《通知》第二條的內(nèi)容，即公司為員工出示的交通出行、住宅、通訊工資待遇，早已推行貨幣化改革的，按月按規(guī)范派發(fā)或付款的租房補(bǔ)貼、交通費(fèi)或是車改補(bǔ)助、通訊補(bǔ)助，理應(yīng)列入員工職工薪酬，不會(huì)再列入員工福利費(fèi)管理方法;并未推行貨幣化改革的，公司產(chǎn)生的有關(guān)開支做為員工福利費(fèi)管理方法，但依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)公司住宅體制改革現(xiàn)行政策的統(tǒng)一要求，不可再為員工購建住宅。公司給員工派發(fā)的節(jié)日補(bǔ)貼、未統(tǒng)一配餐而按月派發(fā)的午餐費(fèi)補(bǔ)助，理應(yīng)列入職工薪酬管理方法。

首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)專家教授、我國稅務(wù)師研究會(huì)理事丁蕓說：“《通知》并沒有更改現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策，僅僅確立了員工福利費(fèi)的界定以及范疇，對(duì)員工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作了進(jìn)一步要求。不論是所得稅還是個(gè)人所得稅，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策仍未更改。”

北京市麗水市融注冊(cè)稅務(wù)師公司老總王培在剖析《通知》的頒布情況時(shí)強(qiáng)調(diào)，國家財(cái)政部2006年施行修定后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，已將原先理應(yīng)由員工福利費(fèi)支出的基礎(chǔ)醫(yī)保、填補(bǔ)醫(yī)保、填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)等內(nèi)容，立即納入成本費(fèi)(花費(fèi))。國家財(cái)政部《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》(財(cái)企[2007]48號(hào))中確立，修定后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行后，公司不會(huì)再依照職工薪酬的14%記提員工福利費(fèi)，結(jié)束了早已持續(xù)了幾十年的員工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理制度。

各類補(bǔ)助是不是繳稅、怎樣繳稅早有稅收法律要求

劉玉章詳盡表述了各類補(bǔ)助的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策要求。公司按月付款給員工的交通費(fèi)(或是車改補(bǔ)助)是不是所有做為工資薪金所得個(gè)人所得交納個(gè)人所得稅呢?并不是。依據(jù)國稅總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號(hào))的要求，本人因公務(wù)車和通訊體制改革而獲得的公務(wù)車、通訊補(bǔ)助款，扣減一定規(guī)范的國家公務(wù)花費(fèi)后，依照“薪水、薪酬”個(gè)人所得新項(xiàng)目計(jì)稅個(gè)人所得稅。按月派發(fā)的，劃入當(dāng)月“薪水、薪酬”個(gè)人所得計(jì)稅個(gè)人所得稅;不按月派發(fā)的，溶解到隸屬月份并與該月份“薪水、薪酬”個(gè)人所得合拼后計(jì)稅個(gè)人所得稅。國家公務(wù)花費(fèi)的扣減規(guī)范，由省部級(jí)國家稅務(wù)局依據(jù)經(jīng)營者國家公務(wù)交通出行的具體產(chǎn)生狀況調(diào)研計(jì)算，報(bào)檢省部級(jí)市人民政府準(zhǔn)許后明確。

如今的狀況是有的省制訂了國家公務(wù)花費(fèi)規(guī)范，有的省沒有制訂。那麼，沒有制訂規(guī)范的地域扣減規(guī)范應(yīng)當(dāng)如何把握呢?依據(jù)國稅總局大企業(yè)稅收建設(shè)司《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》(企便函[2009]33號(hào))的要求，假如當(dāng)?shù)卣粗朴唶夜珓?wù)花費(fèi)扣減規(guī)范的，公司按月付款給員工的交通費(fèi)(或是車改補(bǔ)助)的70%能夠 做為國家公務(wù)花費(fèi)，只按交通費(fèi)全額的的30%做為工資收入(工資薪金所得個(gè)人所得)，測算繳納個(gè)人所得稅。

針對(duì)通訊補(bǔ)助，國稅總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號(hào))第十條第二款要求，公司發(fā)送給員工與獲得應(yīng)繳稅收益相關(guān)的辦公室通訊花費(fèi)規(guī)范，由省部級(jí)稅務(wù)局、財(cái)政局商議明確。依據(jù)這一文檔，各省部級(jí)稅務(wù)局陸續(xù)對(duì)辦公室通信費(fèi)的規(guī)范做出要求：比如北京要求每個(gè)人每月均值為300元。廣東要求公司負(fù)責(zé)人每個(gè)人每月五百元，別的工作人員每個(gè)人每月300元，能夠 在這個(gè)信用額度內(nèi)憑稅票按實(shí)扣減。上海要求經(jīng)營者產(chǎn)生的與獲得應(yīng)繳稅收益相關(guān)的辦公室通訊花費(fèi)，可挑選按實(shí)稅前列支或包干制應(yīng)用的方式 解決。

實(shí)行《通知》以后，企業(yè)支付給員工的辦公室通訊補(bǔ)助怎樣征繳個(gè)人所得稅?依據(jù)企便函[2009]33號(hào)文檔要求，公司向員工派發(fā)的通訊補(bǔ)助，扣減一定規(guī)范的國家公務(wù)花費(fèi)后，依照“薪水、薪酬”個(gè)人所得新項(xiàng)目計(jì)稅個(gè)人所得稅。國家公務(wù)花費(fèi)扣減規(guī)范依照當(dāng)?shù)卣髮?shí)行，假如當(dāng)?shù)卣粗朴唶夜珓?wù)花費(fèi)扣減規(guī)范的，公司按月付款給員工的通訊補(bǔ)助的80%做為國家公務(wù)花費(fèi)，只按通訊補(bǔ)助全額的的20%做為工資收入(薪水、薪酬個(gè)人所得)，測算繳納個(gè)人所得稅。

針對(duì)租房補(bǔ)貼，國家財(cái)政部、國稅總局《關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅字[1997]144號(hào))要求，公司以現(xiàn)錢方式發(fā)送給本人的租房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額的記入領(lǐng)到人的本期薪水、薪酬收益計(jì)稅個(gè)人所得稅。可是伴隨著住宅規(guī)章制度的改革創(chuàng)新，一些省份要求，公司按省部級(jí)市人民政府準(zhǔn)許的規(guī)范派發(fā)的租房補(bǔ)貼，在預(yù)估個(gè)人所得稅時(shí)不記入薪水、薪酬開支，不征繳個(gè)人所得稅。公司超出要求規(guī)范派發(fā)的各種各樣名目地租房補(bǔ)貼，一律做為薪水、薪酬個(gè)人所得，征繳個(gè)人所得稅。因?yàn)楝F(xiàn)行政策不統(tǒng)一，租房補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅征免是爭執(zhí)非常大的難題。

針對(duì)午餐費(fèi)補(bǔ)助，國稅總局在《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅發(fā)[2009]3號(hào))中要求，員工福利費(fèi)可用以員工食堂經(jīng)費(fèi)預(yù)算補(bǔ)助。《通知》進(jìn)一步確立：開辦員工食堂經(jīng)費(fèi)預(yù)算補(bǔ)助或未辦理員工食堂統(tǒng)一供貨午飯開支能夠 在員工福利費(fèi)稅前列支，由于不屬于“從福利費(fèi)用和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中付款給企業(yè)員工的每個(gè)人全給的補(bǔ)助、補(bǔ)貼”，不征繳個(gè)人所得稅。

可是，針對(duì)公司未統(tǒng)一供貨午飯而按月發(fā)送給員工的“午餐費(fèi)補(bǔ)助”，是以現(xiàn)錢派發(fā)的每個(gè)人全給的補(bǔ)助，則不屬于員工福利費(fèi)的支出范疇，理應(yīng)列入職工薪酬，征繳個(gè)人所得稅。

針對(duì)節(jié)日補(bǔ)貼，依照《個(gè)人所得稅法》的要求，歸屬于本人因就職或是受聘而獲得的薪水、薪酬個(gè)人所得，理應(yīng)征繳個(gè)人所得稅。

員工福利費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變不危害公司抵扣

國家財(cái)政部近日公布《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))，從維護(hù)保養(yǎng)一切正常稅收制度紀(jì)律考慮，對(duì)公司員工福利費(fèi)的范疇及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理等作了進(jìn)一步確立。融合有關(guān)要求，文中擬從員工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)稅前列支組織建設(shè)與所得稅抵扣的危害作一些討論與剖析。

會(huì)計(jì)要求幾回改動(dòng)福利費(fèi)用稅前列支

員工福利是公司對(duì)員工勞動(dòng)者賠償?shù)妮o助方式，應(yīng)用員工激勵(lì)制度是在我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)很多年的一貫作法。

較早的《國營工業(yè)、交通企業(yè)若干費(fèi)用開支辦法》對(duì)員工福利股票基金的記提及支出范疇作了比較細(xì)膩的要求，之后名字進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)不一樣種類的公司各自做出有關(guān)要求，記提占比有1.5%、11%、14%等，逐漸統(tǒng)一為14%，但記提根據(jù)各有不同。直至2007年1月1日，新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》取消了長期以來推行的按職工薪酬14%記提員工福利費(fèi)的作法，員工診療、養(yǎng)老服務(wù)等社會(huì)保險(xiǎn)金立即從成本費(fèi)中稅前列支，原在員工福利費(fèi)中稅前列支的治療費(fèi)或是醫(yī)保費(fèi)等改從成本費(fèi)(花費(fèi))中稅前列支，原來的應(yīng)付福利費(fèi)賬面凈值，依照要求結(jié)轉(zhuǎn)成本解決應(yīng)用。

財(cái)企[2009]242號(hào)文檔進(jìn)一步確立，公司為員工出示的交通出行、住宅、通信工資待遇，早已推行貨幣化改革的，按月按規(guī)范派發(fā)或付款的租房補(bǔ)貼、交通費(fèi)或是車改補(bǔ)助、通信補(bǔ)助及其公司給員工派發(fā)的節(jié)日補(bǔ)貼、未統(tǒng)一配餐而按月派發(fā)的午餐費(fèi)補(bǔ)助，列入職工薪酬管理方法;對(duì)推行年薪制等薪酬管理制度改革創(chuàng)新的主要負(fù)責(zé)人，公司應(yīng)將符合要求的各類非營利貸幣補(bǔ)助列入薪資統(tǒng)籌管理，派發(fā)或付款從其本人應(yīng)發(fā)薪資中稅前列支。

財(cái)企[2009]242號(hào)文檔另外確立了公司員工福利費(fèi)的結(jié)轉(zhuǎn)范疇，包含公司為員工出示的除員工工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、列入職工薪酬管理方法的補(bǔ)助、員工教育投入、社會(huì)保險(xiǎn)金、填補(bǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金(分紅保險(xiǎn))、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用及公積金之外的薪資福利開支，還包含派發(fā)給員工或?yàn)閱T工付款的下列各類現(xiàn)錢補(bǔ)助和非貸幣性集體福利：員工因公異地就診花費(fèi)、尚未推行診療綜合企業(yè)員工醫(yī)療費(fèi)、員工供奉親屬診療補(bǔ)助、員工休養(yǎng)花費(fèi)、開辦員工食堂經(jīng)費(fèi)預(yù)算補(bǔ)助或未辦理員工食堂統(tǒng)一供貨午飯開支、合乎相關(guān)法律法規(guī)會(huì)計(jì)要求的采暖費(fèi)補(bǔ)助、防暑降溫費(fèi)等;員工食堂、員工淋浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、幼兒園、養(yǎng)老院、集體宿舍等集體福利單位機(jī)器設(shè)備、設(shè)備的折舊費(fèi)、維護(hù)保養(yǎng)花費(fèi)及其集體福利單位工作員的工資薪金所得、社會(huì)保險(xiǎn)金、公積金、業(yè)務(wù)費(fèi)等人力花費(fèi);員工艱難補(bǔ)貼;離休人員的醫(yī)療費(fèi)用及退休人員別的綜合外花費(fèi);喪葬補(bǔ)助費(fèi)、慰問金費(fèi)、員工外地安置費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假車費(fèi)，及其合乎員工福利費(fèi)界定但沒有所述新項(xiàng)目中的收益性支出。

依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，員工福利費(fèi)是工資薪金的構(gòu)成部分，依據(jù)財(cái)企[2009]242號(hào)文檔要求，對(duì)公司依照內(nèi)部管理方案規(guī)定，在執(zhí)行內(nèi)部審批程序后產(chǎn)生的員工福利費(fèi)，在本年度會(huì)計(jì)匯報(bào)時(shí)要按照規(guī)定給予公布。另外要按照規(guī)定開展清單結(jié)轉(zhuǎn)，精確體現(xiàn)支出新項(xiàng)目和額度。對(duì)公司具體產(chǎn)生的福利費(fèi)用開支，在“適應(yīng)工資薪金———員工福利”和“適應(yīng)工資薪金———非貸幣性福利”等學(xué)科中結(jié)轉(zhuǎn)。

福利費(fèi)用財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)變不危害抵扣

財(cái)企[2009]242號(hào)文檔對(duì)員工福利費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難題做出進(jìn)一步確立，并不危害流轉(zhuǎn)稅、所得稅、個(gè)人所得稅的測算和繳納，會(huì)計(jì)與稅款上的差別仍應(yīng)依照原要求解決。

1.對(duì)流轉(zhuǎn)稅的危害。

依據(jù)稅收法律要求，公司以其自產(chǎn)自銷商品做為非貸幣性福利派發(fā)給員工的，理應(yīng)依據(jù)獲益目標(biāo)，依照該商品的公允價(jià)值，記入有關(guān)財(cái)產(chǎn)成本費(fèi)或當(dāng)期損益，另外確定適應(yīng)工資薪金，在“適應(yīng)工資薪金———非貸幣性福利”中結(jié)轉(zhuǎn)，另外貸記“主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益”學(xué)科，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本庫存商品的成本費(fèi)，在預(yù)估所得稅時(shí)按稅收法律要求規(guī)范扣減。涉及到所得稅銷項(xiàng)稅的，應(yīng)開展相對(duì)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。

2.對(duì)所得稅抵扣的危害。

依據(jù)稅收法律要求，公司具體產(chǎn)生的員工福利費(fèi)開支，不超過薪水、薪酬總金額14%的一部分，準(zhǔn)許扣減。員工福利開支就是指達(dá)到員工一同必須的社會(huì)生活、文化藝術(shù)、體育文化等層面的開支。對(duì)其范圍，國稅總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅發(fā)[2009]3號(hào))作了確立。公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決時(shí)依照財(cái)企[2009]242號(hào)文檔實(shí)行，在開展納稅調(diào)整時(shí)依照國稅發(fā)[2009]3號(hào)文檔實(shí)行，各自可用。財(cái)企[2009]242號(hào)文檔嚴(yán)格執(zhí)行，在預(yù)估應(yīng)繳稅收入額時(shí)，對(duì)員工福利費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同稅款要求不一致的，理應(yīng)按照稅款要求測算繳稅。

必須留意的是，公司將有著的房子等財(cái)產(chǎn)免費(fèi)出示給員工應(yīng)用的，該住宅每一期應(yīng)記提的折舊費(fèi)不可記入有關(guān)財(cái)產(chǎn)成本費(fèi)或當(dāng)期損益抵扣，應(yīng)作納稅調(diào)整;租用住宅等財(cái)產(chǎn)供員工免費(fèi)應(yīng)用的，每一期適應(yīng)的房租不可記入有關(guān)財(cái)產(chǎn)成本費(fèi)或當(dāng)期損益，應(yīng)作納稅調(diào)整，不然確定的適應(yīng)工資薪金會(huì)產(chǎn)生反復(fù)扣減。公司為銷售產(chǎn)品和原材料、提供勞務(wù)的全過程中產(chǎn)生的及其為機(jī)構(gòu)和管理企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營主題活動(dòng)所產(chǎn)生的合乎公司企業(yè)所得稅法要求的理應(yīng)記入員工福利費(fèi)的，依照稅收法律要求的規(guī)范扣減。

除此之外，公司的福利費(fèi)用開支在“主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)成本費(fèi)”和“別的業(yè)務(wù)流程成本費(fèi)”學(xué)科中結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)合乎稅收法律要求的一般能夠 按實(shí)扣減。但為避免公司運(yùn)用不科學(xué)的勞動(dòng)防護(hù)開支節(jié)稅，一般把非因工作中必須和國家規(guī)定之外的含有廣泛褔?yán)匦缘拈_支，除從員工福利費(fèi)用中付款的之外，一律視作薪水、薪酬開支。

3.對(duì)個(gè)人所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)的危害。

依據(jù)稅收法律要求，下述收益不繳稅：獨(dú)生子補(bǔ)助;實(shí)行公務(wù)員待遇規(guī)章制度未列入標(biāo)準(zhǔn)工資總金額的補(bǔ)助，補(bǔ)貼差值和親屬組員的農(nóng)副產(chǎn)品補(bǔ)助;托兒補(bǔ)助費(fèi);差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助;生孕女性獲得的生育保險(xiǎn)、生育醫(yī)療費(fèi)或別的歸屬于生育險(xiǎn)特性的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。下述收益繳稅：從超過國家規(guī)定的占比或數(shù)量記提的福利費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中付款給本人的各種各樣補(bǔ)助、補(bǔ)貼，從福利費(fèi)用和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中付款給本企業(yè)員工的每個(gè)人全給的補(bǔ)助、補(bǔ)貼，企業(yè)為本人汽車購買、住宅、計(jì)算機(jī)等不屬于暫時(shí)性日常生活艱難補(bǔ)貼特性的開支等。

財(cái)企[2009]242號(hào)文檔將各種補(bǔ)助款列入員工薪酬核算，對(duì)原在員工福利費(fèi)中結(jié)轉(zhuǎn)的新項(xiàng)目調(diào)節(jié)到薪水、獎(jiǎng)勵(lì)金等學(xué)科中結(jié)轉(zhuǎn)，工資薪金總金額內(nèi)容沒有產(chǎn)生實(shí)際性轉(zhuǎn)變，個(gè)人所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)也并不由于成本核算內(nèi)容的轉(zhuǎn)變而轉(zhuǎn)變。其將所述補(bǔ)助列入職工薪酬，在一定水平上塞住了個(gè)人所得稅外流的系統(tǒng)漏洞。但要留意，對(duì)各種補(bǔ)助及自產(chǎn)自銷商品等做為非貸幣性福利派發(fā)給員工的應(yīng)交納個(gè)人所得稅。

填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)和填補(bǔ)醫(yī)保應(yīng)交個(gè)人所得稅

近一段時(shí)間至今，許多經(jīng)濟(jì)效益好的公司陸續(xù)為職工申請(qǐng)辦理填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)和填補(bǔ)醫(yī)保，產(chǎn)生了一股風(fēng)潮!是怎么回事刮起了那股風(fēng)潮?

緣故是2020年6月國家財(cái)政部、國稅總局公布了《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(稅務(wù)總局[2009]27號(hào))。該通告要求，自2008年1月1日起，公司依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)現(xiàn)行政策要求，為在本公司就職或是受聘的全體人員付款的填補(bǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，各自在沒有超出員工職工薪酬5%規(guī)范內(nèi)的一部分，在預(yù)估應(yīng)繳稅收入額時(shí)準(zhǔn)許扣減。

因?yàn)閾碛兴枚惪蹨p特惠，公司為員工申請(qǐng)辦理2008年1月1日至今的填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)和填補(bǔ)醫(yī)保的主動(dòng)性暴增。因?yàn)榻患{填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)和填補(bǔ)醫(yī)保總數(shù)提升，其涉及到的個(gè)人所得稅難題備受關(guān)心。那麼，填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)和填補(bǔ)醫(yī)保是不是必須交納個(gè)人所得稅呢?

公司為員工交納的填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)代收代繳個(gè)人所得稅

員工養(yǎng)老保險(xiǎn)金包含基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金和填補(bǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金。填補(bǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中稱之為企業(yè)年金。企業(yè)年金就是指公司以及員工在依規(guī)報(bào)名參加基礎(chǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的基本上，同意創(chuàng)建的填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)規(guī)章制度。企業(yè)年金股票基金由公司交費(fèi)、員工本人交費(fèi)和企業(yè)年金投資基金經(jīng)營盈利構(gòu)成，推行徹底累積，選用個(gè)人帳戶方法開展管理方法。從這種要求看，公司為員工交納的填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)理應(yīng)歸屬于工資薪金的范疇。

國家財(cái)政部、國稅總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(稅務(wù)總局[2006]16號(hào))要求：機(jī)關(guān)事業(yè)單位依照我國或省(自治州、市轄區(qū))市人民政府要求的交費(fèi)占比或方法具體繳納的基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基礎(chǔ)醫(yī)保費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免稅個(gè)人所得稅;本人依照我國或省(自治州、市轄區(qū))市人民政府要求的交費(fèi)占比或方法具體繳納的基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基礎(chǔ)醫(yī)保費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，容許在本人應(yīng)繳稅收入額中扣減。機(jī)關(guān)事業(yè)單位和本人超出要求的占比和規(guī)范繳納的基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基礎(chǔ)醫(yī)保費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超出一部分劃入本人本期的薪水、薪酬收益，計(jì)稅個(gè)人所得稅。

依據(jù)上述文檔要求，機(jī)關(guān)事業(yè)單位依照我國或省部級(jí)市人民政府要求的交費(fèi)占比或方法具體繳納的基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基礎(chǔ)醫(yī)保費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和公積金，免稅個(gè)人所得稅。

它是目前為止，針對(duì)員工社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)保征免稅政策的全新要求。在該文件的免稅政策新項(xiàng)目中，不包括填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)，因此，公司為員工付款的填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)理應(yīng)征繳本人。

內(nèi)容拓展

一、員工福利費(fèi)包含的范疇有什么？
員工福利費(fèi)包含以下幾點(diǎn)：
1、為員工衛(wèi)生防疫、日常生活等派發(fā)或付款的各類現(xiàn)錢補(bǔ)助和非貸幣性福利，包含員工因公異地就診花費(fèi)、尚未推行診療綜合企業(yè)員工醫(yī)療費(fèi)、員工供奉親屬診療補(bǔ)助、員工休養(yǎng)花費(fèi)、開辦員工食堂經(jīng)費(fèi)預(yù)算補(bǔ)助或未辦理員工食堂統(tǒng)一供貨午飯開支、合乎相關(guān)法律法規(guī)會(huì)計(jì)要求的采暖費(fèi)補(bǔ)助、防暑降溫費(fèi)等。
2、公司并未分離出來的下設(shè)集體福利單位所產(chǎn)生的機(jī)器設(shè)備、設(shè)備和工作人員花費(fèi)，包含員工食堂、員工淋浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、幼兒園、養(yǎng)老院、集體宿舍等集體福利單位機(jī)器設(shè)備、設(shè)備的折舊費(fèi)、維護(hù)保養(yǎng)花費(fèi)及其集體福利單位工作員的工資薪金所得、社會(huì)保險(xiǎn)金、公積金、業(yè)務(wù)費(fèi)等人力花費(fèi)。
3、員工艱難補(bǔ)貼，或是公司綜合創(chuàng)建和管理方法的專業(yè)用以協(xié)助、救助困難職工的股票基金開支。
4、退休人員綜合外花費(fèi)，包含離休人員的醫(yī)療費(fèi)用及退休人員別的綜合外花費(fèi)。企業(yè)改制涉及到的退休人員綜合外花費(fèi)，依照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》實(shí)行。我國另有要求的，從其要求。
5、按照規(guī)定產(chǎn)生的別的員工福利費(fèi)，包含喪葬補(bǔ)助費(fèi)、慰問金費(fèi)、員工外地安置費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假車費(fèi)及其合乎公司員工福利費(fèi)界定但沒有包含在本通告各條文新項(xiàng)目中的收益性支出。

二、員工福利費(fèi)能夠 抵扣嗎？
員工福利費(fèi)能夠 按占比抵扣。公司產(chǎn)生的員工福利費(fèi)開支，不超過薪水、薪酬總金額14%的一部分準(zhǔn)許扣減。
依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條　公司產(chǎn)生的有效的工資薪金所得開支，準(zhǔn)許扣減。前述所稱工資薪金所得，就是指公司每一繳稅本年度付款給在本公司就職或是受聘的職工的全部現(xiàn)錢方式或是貨幣性方式的勞務(wù)報(bào)酬，包含標(biāo)準(zhǔn)工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助、年尾漲薪、加班費(fèi)，及其與職工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出。

三、員工福利費(fèi)如何確定測算數(shù)量？
1、依據(jù)《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》以及條例全文要求，公司測算員工福利費(fèi)時(shí)的工資薪金所得總金額，就是指公司在每一繳稅本年度具體派發(fā)的容許抵扣的有效的工資薪金所得開支。
2、依據(jù)《 大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知 》（大地稅局函［2009］18號(hào)）要求，對(duì)你企業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)的薪水分配機(jī)制要求，確屬應(yīng)記入并已記入到本期成本的與經(jīng)營業(yè)績、考核標(biāo)準(zhǔn)等關(guān)聯(lián)的工資薪金所得，在年度匯算清繳期限內(nèi)派發(fā)的，可在隸屬本年度抵扣。假如你企業(yè)工資薪金所得的獲取，以降低或躲避本期稅金為目地，工資薪金所得開支不允許在獲取本年度抵扣。你企業(yè)合乎所述要求派發(fā)的與經(jīng)營業(yè)績、考核標(biāo)準(zhǔn)等關(guān)聯(lián)的工資薪金所得，能夠 做為隸屬本年度員工福利費(fèi)測算數(shù)量。